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背景材料

甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司,各子公司2×19年发生下列交易或事项:

资料一:甲公司的子公司——乙公司是一家建筑安装公司,2×19年11月,乙公司与A公司订立一项装修一幢3层建筑并安装新电梯的合同,合同总对价为2 000万元。已承诺的装修服务(包括电梯安装)是一项在一段时间内履行的履约义务。预计总成本为1 600万元(包括电梯成本600万元)。乙公司在电梯转让给A公司前获得对电梯的控制。乙公司使用投入法基于已发生的成本来计量其履约义务的履约进度。A公司在2×19年12月电梯运抵该建筑物时获得对电梯的控制,电梯直至2×20年6月才安装完成。

乙公司未参与电梯的设计与生产。至2×19年12月31日,已发生的成本为200万元(不包括电梯)。

资料二:甲公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。2×19年1月1日,丙公司与B公司签订专利许可合同,许可B公司在3年内使用自己的专利技术生产W产品。根据合同的约定,丙公司每年向B公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费,一是固定金额500万元,于每年末收取;二是按照B公司W产品销售额的3%计算的提成,于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法,丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。

2×19年12月31日,丙公司收到B公司支付的固定金额专利技术许可费500万元。2×19年度,B公司销售W产品的销售额为6 000万元。

其他有关资料:

第一,本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义,均经合同各方管理层批准。

第二,乙公司和丙公司估计,因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。

第三,不考虑货币时间价值、税费及其他因素。

要求:

[简答]

根据资料一,说明如何确认履约进度并计算乙公司2×19年履约进度及应确认的收入。

参考答案:

计算履约进度时应将电梯成本扣除。

理由:若计算履约进度时考虑电梯成本,则已发生的成本和履约进度不成比例,所以应将电梯成本扣除。

履约进度=200÷(1 600-600)×100%=20%;

2×19年确认收入=(2 000-600)×20%+600=880(万元);

[简答]

根据资料二,判断丙公司授予知识产权许可属于在某一时段内履行的履约义务还是属于某一时点履行的履约义务,并说明理由;说明丙公司按照B公司W产品销售额的3%收取的提成应于何时确认收入。

参考答案:

丙公司授予知识产权许可属于在某一时点履行的履约义务。

理由:丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动,应当作为在某一时点履行的履约义务。

企业向客户授予知识产权许可,并约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费的,应当在下列两项孰晚的时点确认收入:第一,客户后续销售或使用行为实际发生;第二,企业履行相关履约义务。即丙公司按照B公司W产品销售额的3%收取的提成应于2×19年12月31日确认收入。

[简答]

根据资料二,编制丙公司2×19年度与收入确认相关的会计分录。

参考答案:

2×19年1月1日

借:长期应收款            1 500(500×3)

贷:主营业务收入                1 500

2×19年12月31日

借:银行存款                   500

贷:长期应收款                  500

借:应收账款             180(6 000×3%)

贷:主营业务收入                 180

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[单选]

下列各事项中,属于企业会计估计变更的是()。

  • A、无形资产摊销方法由年限平均法变为产量法

  • B、发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进先出法

  • C、投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式

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  • A、190 000

  • B、200 000

  • C、250 000

  • D、260 000

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